Contabilitatea operatiunilor privind leasingul financiar

Continuam, asa cum am promis, seria articolelor dedicate consultantei in domeniul contabilitatii. Totodata, va reamintim ca va stam la dispozitie raspunzand intrebarilor sosite pe adresa redactiei Transporter. Tema din acest numar este una de interes, si anume leasingul financiar.
Leasingul financiar consta din operatiunile care indeplinesc unul sau mai multe din urmatoarele elemente:
- Riscurile si beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului din momentul incheierii contractului de leasing;
- Perioada de folosire a bunului in sistem de leasing acopera cel putin 75 la suta din durata de utilizare a bunului;
- Rata de leasing este egala cu cota parte anuala/trimestriala din valoarea de intrare a bunului plus dobanda de leasing aferenta;
- Desi din punct de vedere juridic bunul nu apartine utilizatorului, la predarea bunului acesta este scos din evidenta locatorului si preluat in conturile de activ si pasiv ale locatarului (utilizatorului) care urmeaza sa calculeze si sa inregistreze amortizarea aferenta;
- Partile prevad in mod expres ca la expirarea contractului se transfera utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului.
Transferul dreptului de proprietate al bunului ce face obiectul contractului de leasing se efectueaza la valoarea reziduala stabilita de contractanti. Valoarea totala a operatiunii de leasing financiar este reprezentata de suma ratelor de leasing la care se adauga valoarea reziduala. Daca transferul dreptului de proprietate nu este prevazut in mod expres, valoarea totala este data de suma ratelor de leasing.
Monografie contabila privind bunurile primite in sistem de leasing

- 1. Primirea mijlocului fix, evidentierea obligatiei si dobanzile aferente:

- 2133 ,,MIJLOACE DE TRANSPORT'' - 167 ,,ALTE IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE'' - 50.000.000 ROL
- 471,,CHELT. INREG. IN AVANS'' - 1687 ,,DOBANZI AFERENTE ALTOR IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE'' -23.500.000 ROL

2. Inregistrarea ratelor de leasing

- D 8036 ,,REDEVENTE, LOCATII DE GESTIUNE, CHIRII SI ALTE DATORII ASIMILATE - 50.000.000 ROL
- D 8051 ,,DOBANZI DE PLATA'' -23.500.000 ROL

3. Calculul si inregistrarea amortizarii

- 6811,,CHELT. DE EXPLOATARE PRIVIND AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR''
- 2813,,AMORTIZAREA INSTALATIILOR, MIJL. DE TRANSPORT, ANIMALE, PLANTATII'' - 10.000.000 ROL

4. Primirea facturii emise de finantator reprezentand cotele de leasing:

- 167 ,,ALTE IMPRUMUTURI
SI DATORII ASIMILATE'' - 3.000.000 ROL
- 1687 ,,DOB. AF. ALTOR IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE''1.300.000 ROL
- 4426 ,,TVA DEDUCTIBILA'' - 570.000 ROL
- 404 ,,FURNIZOR DE IMOBILIZARI'' - 4.870.000 ROL
CONCOMITENT:
- 666 ,,CHELT. PRIVIND DOBANZILE''
- 471 ,,CHELT. INREG. IN AVANS''

5. Diminuarea valorii totale a operatiunii de leasing:

- C 8036 ,,REDEVENTE, LOCATII DE GESTIUNE, CHIRII SI ALTE DATORII ASIMILATE" - 3.000.000 ROL
- C 8051 ,,DOBANZI DE PLATA'' - 1.300.000 ROL

6. Transferul dreptului de proprietate la valoarea reziduala

- 167 ,,ALTE IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE'' - 1.700.000 ROL
- 4426 ,,TVA DEDUCTIBILA'' - 323.000 ROL
- 404 ,,FURNIZOR DE IMOBILIZARI'' - 2.023.000 ROL

7. Achitarea facturilor catre finantator

- 404 ,,FURNIZOR DE IMOBILIZARI''
- 5121 ,,CONTURI LA BANCI IN LEI''
- 5311 ,,CASA IN LEI''
- 542 ,,AVANSURI DE TREZORERIE''

Precizari IAS 17 ,,Contracte de leasing'' - LEASEBACK

O tranzactie de vanzare si de leaseback implica vanzarea unui bun de catre vanzator si inchirierea aceluiasi bun in regim de leasing. Platile de leasing si pretul de vanzare sunt, de obicei, interdependente, intrucat sunt negociate impreuna. Tratamentul contabil al tranzactiei de vanzare si de leaseback depinde de tipul contractului de leasing.
Daca o tranzactie de vanzare si de leaseback are ca rezultat un leasing financiar, orice surplus reprezentand diferenta sumei rezultate din vanzare si valoarea contabila nu va fi recunoscut imediat ca venit in situatiile financiare ale locatarului-vanzator. In schimb, va fi amanat si amortizat pe parcursul duratei contractului de leasing.
In cazul in care tranzactia de leaseback reprezinta un leasing financiar, tranzactia este un mijloc prin care locatorul acorda finantare locatarului, bunul avand rolul de garantie. Din acest motiv nu se recomanda sa se considere drept venit diferenta dintre sumele rezultate din vanzare si valoarea contabila. Aceasta diferenta se amana si se amortizeaza pe parcursul contractului de leasing.

Alexandru Petre, expert contabil si auditor financiar Legal Cont Expert

Despre autor:

Redactia 9am

Mai multe