Principiile care vor guverna tranzactiile au in vedere suprimarea formalitatilor vamale la trecerea "frontierei" in relatiile economice dintre persoane impozabile rezidente in statele membre ale Comunitatii Europene.

Incepand cu ianuarie 2007, livrarea de marfuri din punct de vedere juridic este o operatiune unica, insa, in scopuri de TVA, ea este scindata in doua operatiuni distincte atunci cand are loc intre doua state comunitare diferite sau intre un stat membru si un teritoriu tert:

1 - livrarea de bunuri (livrare intracomunitara si export);

2 - achizitia de bunuri (import si achizitia intracomunitara).

O data cu aderarea, exporturile catre statele membre vor fi tratate drept livrari intracomunitare, transferuri, iar importurile din statele UE, achizitii intracomunitare, ambele categorii de operatii avand un nou regim fiscal. In continuare vor fi impozitate: livrarea de bunuri (inclusiv livrarea intracomunitara de bunuri, din momentul aderarii), prestarea de servicii, importul de bunuri.

Operatiunile supuse regimului TVA se impart in mai multe categorii:

- Impozabile la cota standard (19%);

- Impozabile la cota redusa (9% pentru anumite operatiuni);

- Scutite de TVA cu drept de deducere;

- Scutite de TVA fara drept de deducere;

- Import si achizitii intracomunitare scutite;

- Operatiuni scutite, realizate de micile intreprinderi.

Pornind de la noile reglementari fiscale, vom prezenta cateva exemple pe intelesul tuturor.

Exemplul 1

O persoana impozabila romana A inregistrata pentru scopuri de TVA vinde calculatoare lui B, o persoana impozabila stabilita intr-un alt stat comunitar. B revinde calculatoarele unui client C stabilit in Romania. Aceste calculatoare sunt transportate direct de la sediul lui A din Romania la sediul clientului C, in Romania.

Livrare intre A si B

1. Operatiune efectuata de o persoana impozabila?
Da (A)

2. Operatiune in sfera de aplicare a TVA?

Da (livrare de bunuri)

3. Locul operatiunii?

in Romania (locul unde bunurile sunt puse la dispozitia lui B)

4. Exista scutiri?

Nu

5. Cine este obligat la plata TVA?

DA

Livrare intre B si C

1. Operatiune efectuata de o persoana impozabila? Da (B)

2. Operatiune in sfera de aplicare a TVA?

Da (livrare de bunuri)

3. Locul operatiunii?

In Romania (locul inceperii transportului)

4. Exista scutiri?

Citeste si:

Nu (bunurile nu sunt transportate in afara Romaniei)

5. Persoana obligata la plata TVA?

1) B: In cazul in care clientul nu este persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila stabilita in Romania (B trebuie sa se inregistreze in Romania pentru scopuri de TVA)

2) Clientul C: In cazul in care este stabilit in Romania si este persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila si ARS SA nu este stabilit in Romania si nu este inregistrat conform prevederilor Codului Fiscal.

3) B: In cazul in care B este inregistrat conform prevederilor Codului Fiscal (art. 153 CF).

Exemplul 2

O societate comerciala A, persoana impozabila romana inregistrata pentru scopuri de TVA, vinde doua computere unei persoane impozabile obisnuite B, din Belgia.
In baza contractului, A expediaza un calculator din Bucuresti la sediul lui B din Bruxelles si un calculator la biroul lui B din Amsterdam.

Persoana impozabila B comunica lui A codul de TVA din Belgia pentru aceste livrari.

Calculatoarele nu sunt vandute in regimul marjei profitului pentru bunurile second-hand.

Din punctul de vedere al lui A

1. Persoana impozabila: (A) Furnizor roman

2. Operatiune in sfera TVA: LIC

3. Locul livrarii: Romania (locul inceperii transportului)

4. Scutire: Da (daca se indeplinesc doua 2 conditii:

(1) transportul si (2) codul de TVA al cumparatorului B Belgiat din alt stat membru)

5. Persoana obligata la plata TVA: Nici una

Firma romaneasca A trebuie sa raporteze livrarea intercomunitara scutita in declaratia sa recapitulativa pentru livrari intercomunitare scutite de la plata TVA.

Din punctul de vedere al lui B (client grec)

1. Persoana impozabila: B (client belgian)

2. Operatiune in sfera TVA: achizitie intercomunitara

3. Locul achizitiei intercomunitare: Belgia, stat membru care a emis codul de TVA, dar si Olanda - (al doilea computer), locul unde se incheie transportul.

Exemplul 3

A, o persoana impozabila romana inregistrata pentru scopuri de TVA, achizitioneaza un calculator de la o persoana impozabila obisnuita inregistrata in scopuri de taxa, B, dintr-un stat comunitar. B expediaza calculatorul din tara de origine la sediul lui A din Romania.
A ii comunica lui B codul sau de TVA RO.

Din punctul de vedere al lui A

1. Persoana impozabila: A, cumparatorul din Romania

2. Operatiune in sfera TVA: achizitie intracomunitara de bunuri

3. Locul achizitiei: Romania (locul incheierii transportului)
4. Scutire: Nu
5. Persoana obligata la plata TVA: A, dar taxare inversa

A va trebui sa raporteze achizitia intracomunitara in declaratia recapitulativa pentru achizitiile intracomunitare in Romania.

Exemplul 4
A, o persoana impozabila romana inregistrata pentru scopuri de TVA, achizitioneaza calculatoare noi de la o alta persoana impozabila romana, B. B expediaza calculatoarele de la sediul aflat intr-o tara comunitara (Bruxelles) la sediul lui A din Viena. A ii comunica lui B codul sau de TVA RO.

Din punctul de vedere al lui B
1. Persoana impozabila: B, furnizor roman
2. Operatiune in sfera TVA: livrare intercomunitara
3. Locul livrarii: Belgia (locul inceperii transportului)
4. Scutire: Da (dar in Belgia va fi o scutire cu conditia ca transportul de la Bruxelles in Romania sa fie dovedit si B sa primeasca un cod TVA valid, altul decat din Belgia)
5. Persoana obligata la plata TVA: Nici una

Din punctul de vedere al lui A
1. Persoana impozabila: A, cumparator roman
2. Operatiune in sfera TVA: achizitia intracomunitara
3. Locul achizitiei intracomunitare: Austria (locul incheierii transportului) si Romania, cu exceptia cazului in care A face dovada ca achizitia intracomunitara a fost supusa TVA in Austria
4. Scutire: Da
5. Persoana obligata la plata TVA: Nici una

In cazul in care achizitia IC are loc in Romania, va trebui sa raporteze achizitia intracomunitara in declaratia recapitulativa pentru achizitiile intracomunitare in Romania. II